Бухгалтерский учет недостач и потерь от порчи ценностей

Содержание
  1. 94 счет в бухгалтерском учете: корреспонденция счета и проводки
  2. Причины недостач
  3. Когда выявляются недостачи
  4. 94 счет бухгалтерского учета
  5. Отражение недостач
  6. Списание потерь
  7. Списание в границах норм естественной убыли
  8. Списание при установлении виновника недостачи
  9. Списание, если виновник не найден
  10. Виды естественной убыли
  11. Как закрыть 94 счет после списания товара: методика закрытия счета и оформления документации
  12. Счет 94 в бухгалтерском учете: проводки, примеры, корреспонденция счета, новая редакция
  13. Счет 94 в бухгалтерском учете
  14. Нормируемые потери и недостачи
  15. Корреспонденция счета 94
  16. Пример 1. Недостача денежных средств
  17. Счет 94 в бухгалтерском учете: проводки, примеры, корреспонденция счета
  18. Учет недостач и потерь от порчи ценностей
  19. Недостача в бухгалтерском учете: выявление
  20. Недостачи и потери от порчи ценностей: счет 94
  21. Погашение недостачи: проводки
  22. Пример учета выявленных недостач: проводки

94 счет в бухгалтерском учете: корреспонденция счета и проводки

Бухгалтерский учет недостач и потерь от порчи ценностей

  • 25 Февраля, 2020
  • Бухгалтерия
  • Бисеров Александр

В деятельности каждого предприятия рано или поздно возникают ситуации, когда тем или иным образом возникает уничтожение товаров или материалов, выход из строя основных средств, а то и недостача каких-либо активов в результате хищения, стихийных бедствий, утери и прочих факторов. В бухгалтерском учете организации необходимо отразить данные факты, для чего служит счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», утвержденный Планом счетов бухгалтерского учета.

Причины недостач

Как известно, бухгалтерский учет отражает состояние деятельности предприятия. Однако, к сожалению, мы живем в неидеальном мире, и то, что мы видим «на бумаге», может отличаться от реального состояния дел.

Редко (но бывает и такое) организация может по факту владеть какими-либо ценностями, не учтенными в бухгалтерском учете. Увы, гораздо чаще происходит наоборот, и то, что отражено в бухгалтерском учете, на самом деле, к прискорбию, по факту отсутствует.

Вот несоответствие между учетными и реальными значениями, когда реальные значения меньше, и есть недостача. Причин недостач множество, приведем их:

  • естественная убыль (произошла усушка, частично сгнили продукты и пр.);
  • форс-мажор и различные происшествия чрезвычайного характера (техногенные катастрофы, войны, революции, стихийные бедствия);
  • умысел со стороны ответственных лиц;
  • ошибки во время отпуска или приемки ценностей;
  • ошибки при ведении бухгалтерского учета (человеческий фактор);
  • элементарные кражи.

Когда выявляются недостачи

Основной способ – это, естественно, инвентаризация. С инвентаризацией так или иначе сталкиваются все (помните фильм «Служебный роман»?).

Инвентаризация проводится один раз в год перед подведением итогов для составления бухгалтерской отчетности за истекший год. Можно чаще, но не реже. Для основных средств можно проводить инвентаризацию раз в три года.

Но, как правило, на практике основные средства также инвентаризируются раз в год.

Также инвентаризация производится при реорганизации предприятия, при выявлении фактов хищений, после чрезвычайных происшествий, при смене лиц, несущих материальную ответственность.

Также недостачи могут быть выявлены непосредственно в момент приемки товаров или материалов от поставщика. Особенности отражения операций в данном случае будут рассмотрены ниже.

94 счет бухгалтерского учета

Данный счет в Плане счетов определяется как «Недостачи и потери от порчи ценностей», предназначен для списания частично испортившихся материалов, а также недостач материальных и иных ценностей. 94 счет бухгалтерского учета – это активный счет, по его дебету фиксируется выявленная недостача ТМЦ, а по кредиту – списание ущерба на тот или иной источник покрытия потерь.

Отражение недостач

Если выявлена нехватка или какой-либо ущерб, причиненный ТМЦ, то это, что естественно, необходимо куда-то списать. Предварительно данные потери списываются на существующий для этого 94-й счет. Как уже оговаривалось, недостачу указываем по дебету этого счета. Проводки на недостачи и потери от порчи ценностей по выявленным фактам составляются следующим образом:

ДебетКредит
9410 «Материалы» (по соответствующим субсчетам),41 «Товары»,43 «Готовая продукция»

Однако потери возникают не единственно от порчи товаров или материалов, ведь можно «таинственным образом» недосчитаться денежных средств в кассе или может прийти в негодность, а то вовсе «исчезнуть» объект основных средств.

В данных случаях в корреспонденции с 94-м счетом проводки выглядят следующим образом:

В случае проверки кассы и выявления недостачи:

ДебетКредит
9450 «Касса»

Если недостает или полностью пришел в негодность объект основных средств:

ДебетКредит
9401 «Основные средства»

Следует отметить, что в случае списания основных средств они списываются по остаточной стоимости, а не по балансовой (что логично, ведь ранее начисленная амортизация списываемых объектов уже учтена в стоимости готовой продукции).

Также может возникнуть ситуация, когда недостача возникает при приеме товара от поставщиков.

Если данная нехватка в пределах естественной убыли и оговорена в договоре, то делаются следующие проводки:

Потери же сверх ранее согласованных в договоре сумм:

Списание потерь

Куда же списывается выявленная недостача, то есть образовавшееся дебетовое сальдо? Иными словами, как закрывается 94-й счет?

Тут возникает три варианта.

Списание в границах норм естественной убыли

В том случае, когда потери от порчи ТМЦ находятся в границах естественной убыли (усушка, утруска и пр.), эти потери списываются на себестоимость, то есть на счета издержек производства:

ДебетКредит
20 «Основное производство»23 «Дополнительное производство»25 «Общепроизводственные расходы»26 «Общехозяйственные расходы»94

В случае если недостачи выявлены при приемке товарно-материальных ценностей от поставщика и находятся в пределах оговоренных в заключенных с ним договоре значений, то такие потери списываются на стоимость принятых ТМЦ:

ДебетКредит
10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам)41 «Товары»94

Списание при установлении виновника недостачи

Если же потери превышают нормативные показатели, установленные для естественной убыли, а также если произошло хищение и установлены конкретные виновники «этого безобразия», то стоимость недостачи удерживается из зарплаты этих виновников:

ДебетКредит
73-3 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – «Расчеты по возмещению материального ущерба»94

Сделаем небольшое отступление от 94-го счета. Возможны случаи, когда с установленных виновников взыскивается сумма, которая больше, чем принятая к учету себестоимость похищенного или испорченного имущества.

Например, виновники должны возместить ущерб в размере рыночной стоимости ТМЦ. Тогда получается, что сумма возмещенного ущерба больше, чем списанная в дебет 73 счета недостача на счете 94.

Куда же девать образовавшуюся разницу? Она списывается в кредит 98-го счета «Доходы будущих периодов». То есть делаются следующие проводки:

При взыскании недостачи с виновника сумма взыскания списывается с 98-го счета на прочие доходы:

ДебетКредит
9891 «Прочие доходы и расходы»

Для наглядности приведем пример. Допустим, выявлено хищение товаров на сумму по фактической себестоимости 12 000 рублей. Суд присудил виновнику возместить ущерб по рыночной стоимости товаров, которая составляет 15 000 рублей.

При выявлении недостачи бухгалтер предприятия делает проводку:

ДебетКредитСумма
9441 «Товары»12 000

По решению суда виновный сотрудник обязан возместить 15 000 рублей, что отражается в кредите 73-го счета:

После решения суда со счета 94 недостача в сумме 12 000 рублей переходит на 73-й счет:

ДебетКредитСумма
73-39412 000

Таким образом, 94-й счет у нас «обнуляется», но по кредиту 73-го счета остается сальдо 3000 рублей.

Вот эти 3000 рублей и есть доходы, которые можно будет принять к учету в будущем, по мере взыскания с виновника из его заработной платы. А до погашения они будут учитываться на счете 98:

ДебетКредитСумма
73-3983 000

Списание, если виновник не найден

Но вернемся к 94-му счету и рассмотрим третий вариант его списания.

В том случае, когда виновник не установлен либо суд отказал во взыскании материального ущерба, здесь делать нечего, ущерб списывается на финансовые результаты предприятия, в прочие расходы:

Частным случаем этого варианта является ущерб, возникший в результате чрезвычайных ситуаций или стихийного бедствия (война, пожар, наводнение, ураган, падение метеорита и пр.). Этим «виновникам» предъявить претензию, к сожалению, не получится. В таком случае списание производится сразу на 99-й счет «Прибыли и убытки», и проводка выглядит так:

Виды естественной убыли

Выше были постоянные ссылки на естественную убыль. А как она возникает и как их рассчитать ее норму? Вообще, строгое определение понятия убыли в законодательстве отсутствует.

Но можно прийти к выводу, что естественная убыль – это потеря массы товаров, возникающая в силу естественных причин. Более конкретно можно выделить следующие виды естественной убыли:

  • усушка (при изменении влажности происходит испарение влаги и, как следствие, уменьшение массы сырья);
  • утруска (распыление сыпучих ТМЦ);
  • раскрошка (ну, тут объяснять не надо, хлеб режут дома все);
  • утечка (таяние, впитывание в тару, просачивание из тары);
  • разлив (например, при перекачке из тары в тару);
  • бой (когда транспортируют что-то хрупкое, например, стеклотару, зеркала, керамику и пр.).

Естественная убыль применяется к следующим видам товаров:

  • для продовольственных товаров и сельхозпродукции;
  • для медикаментов;
  • для некоторых видов непродовольственных товаров.

Нормы, по которым происходит естественная убыль, утверждаются соответствующими отраслевыми ведомствами. Некоторые утвержденные нормы существуют еще со времен Советского Союза.

Источник: https://fin-az.ru/479190a-schet-v-buhgalterskom-uchete-korrespondentsiya-scheta-i-provodki

Как закрыть 94 счет после списания товара: методика закрытия счета и оформления документации

Бухгалтерский учет недостач и потерь от порчи ценностей

Для определения оборота денежных активов, предприятие использует дополнительные к основным счета. Так, имея в своём владении какое-либо имущество, нужно проводить отчетность по расходах на её содержание.

Также обязательно стоит предусматривать ситуации, во время которых имущество может быть испорченно, и последующее приобретении нового оборудования взамен сломанного. Счёт 94 использует данные не только по материальным ценностям, но и хранит информацию обо всех недостачах компании, которые могли произойти впоследствии технических или других ошибок.

Для определения суммы, которая оказывается в недостаче, нужно провести инвентаризацию и по итоговой информации понять, сколько средств уйдёт на возмещение недостачи.

Оглавление

  • 1 Счет 94 в бухгалтерском учете: проводки, примеры, корреспонденция счета, новая редакция
  • 2 Проводки по 94 счету бухгалтерского учета
  • 3 Операции по закрытию счета 94
  • 4 Дебет 94 Кредит 19
  • 5 Дебет 94 Кредит 20
  • 6 Учет недостач и потерь от порчи ценностей
  • 7 Закрытие счета 94 в 1С
    • 7.1 Закрытие и настройка 94 счета
    • 7.2 Наиболее распространённые ошибки
  • 8 Недостача и порча имущества счёт 94 — что это, как закрыть 94 счет после списания товара с баланса в конце месяца, как будет закрываться счет недостачи?
  • 9 21. Расчеты с подотчетными лицами
  • 10 Недостачи и потери от порчи ценностей, характеристика счета 94 в бухгалтерии, как должен закрываться счет при закрытии последнего месяца или года

Счет 94 в бухгалтерском учете: проводки, примеры, корреспонденция счета, новая редакция

В каждой организации есть ценности, будь это товары, материалы или основные средства, с которыми могут случиться неприятные ситуации, когда эти ценности портятся или исчезают. Для таких ситуаций в бухгалтерском учете предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом не важно списываются они на затраты или возмещаются виновными лицами.

Счет 94 в бухгалтерском учете

Счет 94 бухгалтерского учета — это активный счет «Недостачи и потери от порчи ценностей», предназначен для отражения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных или других ценностей, в том числе денежных средств, выявленных при производстве, хранении или продаже. Но не все недостачи относятся на счет 94.

Недостачи и потери выявляются при проведении:

  • Инвентаризации;
  • Приёмке товара от поставщика;
  • Проверке документов.

По дебету счета 94 учитывается стоимость недостач и потерь с кредита счетов в зависимости от вида имущества.

1. Товарно-материальные ценности:

  • Полностью испорченные или отсутствуют – приводится их фактическая себестоимость;
  • Частично испорченные – фактические убытки.

2. Основные средства:

  • Полностью испорченные или отсутствуют – приводится их остаточная стоимость, то есть первоначальная стоимость с учетом суммы начисленной амортизации;
  • Частично испорченные – фактические убытки

3. Прочие — по фактическим убыткам, то есть приводится сумма определившихся потерь.

Виды недостач и потерь:

  • Нормируемые, то есть в пределах естественной убыли;
  • Ненормированные, то есть сверх норм естественной убыли.

Нормируемые потери и недостачи

К нормированным потерям и недостачам относят естественную убыль при хранении или перевозке (усушка, разлив, утряска и так далее) и обусловленную физическими и химическими свойствами.

Предел величины потерь (Е) определяется по формуле:

  • Где Т —  стоимость (масса) проданного (отпущенного) товара;
  • Где Н — норма естественной убыли, %.

Корреспонденция счета 94

Таблица 1. По дебету счета 94:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

ДтКтОписание проводки
9401Зарегистрирована недостача основных средств
9403Зарегистрирована недостача имущества для сдачи в аренду
9407Зарегистрирована недостача оборудования сданного в монтаж
9408Зарегистрирована недостача вложений во внеоборотные активы
9410Зарегистрирована недостача материалов
9411Зарегистрирована потеря стоимости вынужденно забитых или павших животных
9416Отнесена сумма отклонений касающихся испорченных или недостающих МПЗ на недостачи (при использовании счета 15)
9419Отнесена сумма НДС касающихся испорченных или недостающих МПЗ на недостачи
9420Зарегистрирована недостача, обнаруженная в производстве
9421Зарегистрирована недостача полуфабрикатов
9423Зарегистрирована недостача, обнаруженная во вспомогательном производстве
9429Зарегистрирована недостача, обнаруженная в обслуживающих производствах
9441Зарегистрирована недостача товаров
9442Отражена сторнированная торговая наценка по выбывшим розничным ТМЦ
9443Зарегистрирована недостача готовой продукции
9444Отнесены расходы на продажу по выбывшим товарам или готовой продукции на недостачи
9445Зарегистрирована недостача отгруженных товаров или готовой продукции
9450.1Зарегистрирована недостача наличных денег в кассе (при ревизии или инвентаризации)
9450.2Зарегистрирована недостача денежных документов в кассе (при ревизии или инвентаризации)
9460Зарегистрирована недостача при приёмке ТМЦ поступивших от поставщиков
9471Зарегистрированы подотчётные суммы, по которым подотчетное лицо не отчиталась в установленный срок или  потраченные необоснованно
9473.2не подлежащая взысканию с виновного лица (сотрудника) сумма материального ущерба учтена в составе потерь и недостач
9476.2Сумма недостач и потерь не подлежащая взысканию с виновного лица (поставщика) учтена в составе потерь и недостач

Таблица 2. По кредиту счета 94:

ДтКтОписание проводки
08.394Списана недостача ТМЦ предназначенных для строительства (в пределах естественной убыли)
2094Нормируемые недостачи учтены в производстве
2394Нормируемые недостачи учтены во вспомогательном производстве
2594Нормируемые недостачи учтены на общепроизводственные затраты
2694Нормируемые недостачи учтены на общехозяйственные затраты
2994Нормируемые недостачи учтены в обслуживающем производстве
4494Нормируемые недостачи учтены в расходах на продажи
7094Ненормируемые недостачи возмещены из заработной платы сотрудника
73.294Ненормируемые недостачи возмещены виновным лицом (не из заработной платы)
91.294Ненормируемые недостачи списаны на прочие расходы

Пример 1. Недостача денежных средств

Бухгалтер ООО «Одуванчики»сформировал следующие проводки по счету 94:

ДатаСчёт ДтСчёт КтСумма, руб.Описание проводкиДокумент-основание
16.12.20169450.015 000,00Отражена недостача в учёте

Источник: http://buhvopros.com/schet-94/

Счет 94 в бухгалтерском учете: проводки, примеры, корреспонденция счета

Бухгалтерский учет недостач и потерь от порчи ценностей

В каждой организации есть ценности, будь это товары, материалы или основные средства, с которыми могут случиться неприятные ситуации, когда эти ценности портятся или исчезают. Для таких ситуаций в бухгалтерском учете предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом не важно списываются они на затраты или возмещаются виновными лицами.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Бухгалтерский учет недостач и потерь от порчи ценностей

]]>]]>

Возникающие потери от порчи и недостач ТМЦ – явление весьма заурядное и, в то же время, довольно специфическое, поскольку выявлению недостающего имущества предшествует объемная работа, которую необходимо подтверждать документально. К тому же существует немало особенностей, которые приходится учитывать, оформляя операции по учету недостающих активов.

Недостача в бухгалтерском учете: выявление

Недостачей принято считать расхождение значений (количественных или денежных) между их учетным и реальным наличием, когда показатель по учету превышает фактический.

Выявляют недостачу при проведении инвентаризации, итоги которой оформляют сличительными ведомостями. По поводу причин образовавшейся нехватки активов ответственные лица обязаны представить руководителю объяснительную записку.

На ее основании руководитель решает, как будет погашаться установленная недостача.

Причинами ее возникновения могут быть кражи ТМЦ, денежных средств или готовой продукции, ошибки в учете, естественная убыль, а также чрезвычайные обстоятельства, вызванные, например, стихийными бедствиями. Стоимость испорченного имущества учитывается так же, как и недостачи, поскольку в бухгалтерском обиходе эти явления идентичны.

В разряд недостач может быть отнесена стоимость ТМЦ по договорам поставки, количество или масса которых ниже заявленной в договоре в пределах норм естественной убыли, если соглашением допускается недостача в рамках оговоренных величин. Правда, они не должны быть более норм, установленных законодательными и НПА.

Недостачи и потери от порчи ценностей: счет 94

Начисление суммы ущерба, рассчитанного по результатам инвентаризации, отражается на счете 94 «Недостачи и потери», по дебету которого фиксируется сумма недостачи, а по кредиту – ее списание на установленный источник.

В зависимости от вида актива, которого недосчитались, формирование бухгалтерских проводок по отражению недостачи ценностей будет различным не только по задействованным счетам, но и по суммам, участвующими в исчислении ущерба:

Операции

Д/т

К/т

На сумму

Выявлена недостача:

ОС

94

01

остаточной стоимости

Материалов, товаров, готовой продукции на складе

94

10, 41, 43

себестоимости

Товаров от поставщика (в пределах норм убыли)

94

60

фактических убытков

Товаров от поставщика сверх норм убыли

94

76

Неустановленного оборудования

94

07

Вложений во внеоборотные активы

94

08

Денег в кассе

94

50

Ценностей, утраченных в прошлых финансовых периодах, либо по активам, недостачи которых взыскиваются по рыночным ценам (по установленным в компании правилам)

94

98

рыночной стоимости

Погашение недостачи: проводки

Погашение недостачи производится разными способами. Как правило, за недостающие активы отвечает определенное материально-ответственное лицо. При установлении виновности недостачу взыскивают с него.

К примеру, при недостаче денег в кассе виновным лицом является кассир. Какой проводкой оформляют погашение недостачи кассиром, и как происходит дальнейшее закрытие сч.

94, читатель может узнать в нашей консультации.

По кредиту счета 94 фиксируют списание недостач:

  • в пределах естественной убыли, которую рассчитывают умножением количества (массы) недостающего товара на установленный норматив – на счета производства;
  • сверх норм естественной убыли и при невозможности найти виновника возникновения недостачи – в состав прочих расходов;
  • за счет виновного лица – удержанием из зарплаты. При потерях, возникших несколько лет назад, их стоимость по мере взыскания отражается на сч. 98, затем – на сч. 73, далее – на сч. 91;
  • за счет прибыли, если потери были понесены в силу форс-мажорных обстоятельств.

Списание ущерба в учете недостач и потерь от порчи ценностей оформляется так:

Операции

Д/т

К/т

Выявленная недостача списана:

За счет виновного лица

73

94

По нормам естественной убыли (ЕУ)

20,23,25

94

Сверх норм ЕУ

91/2

94

За счет прибыли при обстоятельствах непреодолимой силы

99

94

По ТМЦ, утраченным не в отчетном налоговом периоде:

– отражается сумма недостачи (в разнице между учетной и рыночной стоимостью)

94

98

– взыскивается с виновного лица

73

98

– переносится в состав прочих доходов текущего периода

98

91

Пример учета выявленных недостач: проводки

По окончании финансового года в компании проведена инвентаризация всех видов активов и обязательств. Установлено:

  • выявлена недостача материалов на складе на сумму 10 000 руб.;
  • выявлена недостача товаров на сумму 13 000 руб.;
  • выявлена недостача готовой продукции на 6000 руб.;
  • недостача товаров в сумме 36 000 руб. при приемке партии стоимостью 650 000 руб. от поставщика.

Списание недостачи производится следующим образом:

  • виновником недостачи МПЗ (10 000 руб.) на складе признал себя кладовщик;
  • стоимость недостающих товаров (13 000 руб.) уплачивают два продавца в равных долях;
  • по недостаче готовой продукции (6000 руб.) виновный не выявлен, поэтому ее стоимость будет списана на расходы;
  • по договору поставки ЕУ может составлять не более 1,8% от стоимости всей партии – 11 700 руб. (1,8% х 650 000 руб.). Т.е., 11 700 руб. составляют ЕУ, 24 300 руб. – недостача товаров при приемке.

Бухгалтер составит проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Установлена недостача:

– по ТМЦ на складе

94

10

10 000

– товаров

94

41

13 000

– готовой продукции

94

43

6000

– товаров по договору поставки в рамках норм ЕУ

94

60

11 700

– сверх оговоренных в соглашении норм (направлена претензия поставщику)

94

76

24 300

Списание недостачи:

Стоимость ТМЦ удерживается из зарплаты кладовщика

73

70

94

73

10 000

10 000

Стоимость недостающих товаров ставится на удержание из зарплаты продавцов и удерживается (по 6500 руб. с каждого)

73

70

94

73

13 000

13 000

Стоимость готовой продукции по разрешению руководителя списана на прочие расходы

91/2

94

6000

Сумма недостачи по договору поставки в пределах норм ЕУ списана на производство

20

94

11 700

Добавим, что на практике, прежде чем удержать из зарплаты работника сумму доказанного ущерба, необходимо получить его согласие. Если он не согласен, то придется решать дело в суде, но до вынесения решения суммы недостач списывать со счета 94 нельзя.           

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-nedostach-i-poter-ot-porchi-cennostey

О законе
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: